Per la present, passem a informar-li sobre les principals novetats a tenir en compte a la declaració de l'Impost de societats corresponent a l'exercici 2015:

1. Es crea una definició del concepte d'activitat econòmica. En el cas d'arrendament de béns immobles, s'exigirà l'existència de, almenys, una persona emprada amb contracte laboral i a jornada completa.

2. Es recull el concepte de “entitat patrimonial”, com aquella en la qual més de la meitat del seu actiu està constituït per valors o no està afecte a una activitat econòmica.

3. S'incorpora com a subjecte passiu de l'Impost a les societats civils amb objecte mercantil. S'estableix un règim fiscal especial per a la dissolució i liquidació d'aquelles societats civils que passin a estar subjectes a l'Impost de societats a partir d'1 de gener de 2016.

4. Es modifica el tractament de l'amortització fiscalment deduïble:

• Les taules d'amortització de l'immobilitzat material se simplifiquen. Per a béns adquirits abans de l'1 de gener de 2015, s'aplicaran les noves taules sobre el valor net fiscal del bé.

• L'immobilitzat intangible de vida útil definida s'amortitzarà d'acord amb la seva vida útil.

• L'immobilitzat intangible de vida útil indefinida, així com el fons de comerç, seran deduïbles amb el límit de la veinteava part del seu import. Per al període impositiu 2015, s'estableixen certs límits a la deducibilidad de dites actives.

5. S'estableix la no deduibilitat de les pèrdues per deterioració tant de l'immobilitzat material, de l'immobilitzat intangible, de les inversions immobiliàries, instruments de patrimoni i valors representatius de deute (només es manté la deducibilidad de la deterioració d'existències i de crèdits).

6. Es limita la deducibilidad de les despeses per atenció a clients o proveïdors fins la quantia del 1% de l'import net corresponent a la xifra de negocis del període impositiu.

7. Es modifica el règim d'operacions vinculades, en els següents termes:

• Es restringeix el perímetre de vinculació (elevant-ho, entre uns altres, al 25% en el cas que la vinculació es defineixi en funció de la relació soci-societat).

• Se simplifiquen les obligacions de documentació per a entitats l'import net de les quals de xifra de negocis sigui inferior a 45 milions d'euros.

• S'elimina la jerarquia dels mètodes de valoració de les operacions.

8. Se suprimeixen els coeficients d'actualització monetària aplicables en la transmissió de béns immobles.

9. S'equipara el tractament de les rendes provinents de font interna i internacional, eliminant-se la deducció per doble imposició interna i establint-se un únic règim general d'exempció per a participacions significatives (participació d'almenys un 5% del capital social o valor d'adquisició de fins a 20 milions d'euros) tant en l'àmbit intern com en l'internacional.

10. S'estableix un nou incentiu fiscal denominat reserva de capitalització que es tradueix en la no tributació d'aquella part del benefici que es destini a la constitució d'una reserva indisponible, sense que s'estableixi requisit d'inversió algun.

11. S'introdueixen les següents novetats en el tractament fiscal de les bases imposables negatives:

• Es permet la compensació de bases imposables negatives sense límit temporal algun.

• S'introdueix un límit de compensació del 70% de la base imposable prèvia a l'aplicació de la reserva de capitalització i a la seva compensació.

• En tot cas es podran compensar bases imposables negatives fins al límit d'1 milió d'euros en el període.

12. Es modifiquen els tipus de gravamen:

• Per a exercicis iniciats a partir de l'1 de gener de 2015 el tipus general serà del 28%.

• Per a exercicis iniciats a partir de l'1 de gener de 2016 s'estableix un tipus general del 25%.

• En el cas d'entitats de nova creació, el tipus de gravamen es manté en el 15% per al primer període impositiu en què obtenen una base imposable positiva i el següent.

13. Se suprimeixen les següents deduccions:

• Deducció per reinversió en beneficis extraordinaris.

• Deducció per inversions mediambientals.

• Deducció per despeses de formació de personal.

• Deducció per inversió en beneficis.

14. Es modifica el règim fiscal aplicable a les operacions de reestructuració, destacant, entre unes altres, les següents mesures:

• Aquest règim es configura expressament com el règim general aplicable a les operacions de reestructuració, desapareixent, per tant, l'opció per a la seva aplicació, i establint-se una obligació genèrica de comunicació a l'Administració tributària de la realització d'operacions que apliquen el mateix.

• Desapareix el tractament fiscal del fons de comerç de fusió.

• S'estableix expressament la subrogació de l'entitat adquirente a les bases imposables negatives generades per una branca d'activitat, quan la mateixa és objecte de transmissió per una altra entitat, de manera que les bases imposables acompanyen a l'activitat que les ha generat, qualsevol que sigui el titular jurídic de la mateixa.

• Es regula expressament la inaplicación parcial del règim i la circumscripció de les regularitzacions que poguessin efectuar-se a l'àmbit de l'avantatge fiscal obtingut en aquest tipus d'operacions.

15. S'introdueixen les següents modificacions en el règim d'entitats de reduïda dimensió:

• S'estableix la no aplicació del règim a les entitats patrimonials.

• S'introdueix la reserva d'anivellació de bases imposables negatives, que suposa una reducció de la base imposable de fins a un 10 per cent del seu import. Aquesta mesura permet minorar la tributació d'un determinat període impositiu respecte de les bases imposables negatives que es vagin a generar en els 5 anys següents, anticipant, així, en el temps l'aplicació de les futures bases imposables negatives. De no generar-se bases imposables negatives en aquest període, es produeix un diferiment durant 5 anys de la tributació de la reserva constituïda.

• Tipus de gravamen: Per a exercicis iniciats a partir d'1 de gener de 2015 s'aplicaran els tipus de gravamen del 25% (per als primers 300.000 euros) i del 28% per a la resta.

Quedam a la seva disposició per aclarir o ampliar qualsevol qüestió que estimi d'interès.

Artículo escrito por Miguel Font, abogado y economista.